Компенсационный фонд — обособленное имущество саморегулируемой организации аудиторов, принадлежащее ей на правах собственности и формируемое с целью финансового обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации — аудиторов и аудиторских организаций перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами по возмещению убытков (вреда), причиненных ненадлежащим оказанием аудиторских услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1] (далее — ФЗ об аудиторской деятельности) саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

А.А. Марьина предлагает следующее определение саморегулируемой организации аудиторов — аккредитованная Минфином РФ, основанная на членстве некоммерческая организация, которая учреждается аудиторами и аудиторскими организациями для обеспечения достойных условий профессиональной деятельности своих членов, защиты интересов как участников саморегулируемой организации, так и их клиентов, в том числе, посредством формирования компенсационного фонда, установления правил и стандартов поведения участников саморегулируемой организации, обеспечивающих их профессиональную эффективную деятельность и соблюдение стандартов профессиональной этики, а также осуществления внешнего контроля качества работы своих членов [13, с. 12].

Одним из требований для приобретения статуса саморегулируемой организации аудиторов и включения в государственный реестр саморегулируемых организаций является формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) организации с целью обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

ФЗ об аудиторской деятельности предусматривает обязательное членство в саморегулируемых организациях аудиторов и уплату взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) как для аудиторских организаций, так и для аудиторов.

Предусмотренная прежним законодательством [2] обязанность по страхованию риска ответственности за нарушение договора отменена с 1 января 2009 г. в соответствии со ст. 14 ФЗ об аудиторской деятельности.

Таким образом, в соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» [3] (далее — ФЗ о саморегулируемых организациях) дополнительная ответственность аудиторов и аудиторских организаций по обязательствам, возникшим в результате причинения вреда вследствие недостатков оказанных услуг, ложится на саморегулируемые организации аудиторов, членами которых они являются, и покрывается за счет средств компенсационного фонда. Однако законодательством не регламентирован порядок расходования средств компенсационного фонда: данный вопрос является сферой регулирования самих саморегулируемых организаций аудиторов.

Сведения о действующих саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 5 мая 2012 г. приведены в табл. 1 [15]:

Таблица 1

Учитывая, что на заседании Президентского совета Некоммерческого партнерства «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» от 8 декабря 2011 г. постановили поручить исполнительному директору сформировать ликвидационную комиссии для исполнения решения Бабушкинского районного суда г. Москвы по иску Главного управления Минюста РФ о ликвидации Некоммерческого партнерства «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», считаю целесообразным далее не проводить анализ условий функционирования компенсационного фонда данной саморегулируемой организации аудиторов [21].

А.А. Ершов считает, что совершенствование правил саморегулирования аудиторской деятельности должно быть направлено на обеспечение частных и публичных интересов с целью достижения их баланса и обосновывает необходимость дополнения ФЗ об аудиторской деятельности правилами, устанавливающими: минимальный размер взносов в компенсационный фонд и в целом правовой режим компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов, что поможет избежать злоупотреблений со стороны саморегулируемых организаций и внесет определенность в данный аспект финансовых взаимоотношений аудиторов (аудиторских организаций) и саморегулируемых организаций [9, с. 19].

Используя данные, приведенные на официальных сайтах саморегулируемых организаций аудиторов, представляется возможным обозначить размер их компенсационных фондов.

1. Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» (НП «АПР») — 28 046 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2010 г.) [16].
2. Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» (НП «ИПАР») — 10 091 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2011 г.) [17].
3. Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» («МоАП») — 23 731 000 руб. (по состоянию на 1 апреля 2012 г.) [18].
4. Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (СРО НП «РКА») — 14 441 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2011 г.) [19].
5. Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП «ААС») — 12 900 000 руб. (по состоянию на 1 января 2012 г.) [20].

И.Г. Журина полагает, что ввиду специального назначения компенсационного фонда представляется необходимым установить в качестве квалифицирующего признака размер указанного фонда в отношении саморегулируемых организаций соответствующего вида деятельности. По мнению автора, обращение к выплатам средств компенсационного фонда может привести к тому, что его размер станет меньше установленного законом и явится основанием для обращения в суд о лишении организации статуса саморегулируемой, в результате чего появится риск утраты правоспособности у всех ее членов [12, с. 22].

В настоящее время в саморегулируемых организациях аудиторов приняты и действуют следующие локальные нормативные акты, регламентирующие порядок функционирования компенсационных фондов:

1. НП «АПР» — Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» [4];
2. НП «ИПАР» — Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов» [5];
3. НП «МоАП» — Положение о компенсационном фонде некоммерческого партнерства «Московская палата аудиторов» [6];
4. СРО НП «РКА» — Положение о Компенсационном фонде саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» [7];
5. НП «ААС» — Положение о компенсационном фонде № 1 субъектов предпринимательской деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество», Положение о компенсационном фонде № 2 субъектов профессиональной деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» [8].

Анализ ФЗ об аудиторской деятельности, ФЗ о саморегулируемых организациях и локальных нормативных актов саморегулируемых организаций аудиторов, регулирующих порядок функционирования компенсационных фондов, позволил выявить как общие черты, так и особенности.

Компенсационный фонд — обособленное имущество саморегулируемой организации аудиторов, принадлежащее ей на правах собственности. Целью его создания является финансовое обеспечение имущественной ответственности членов саморегулируемой организации — аудиторов и аудиторских организаций перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами по возмещению убытков (вреда), причиненных ненадлежащим оказанием услуг. Не допускается осуществление выплат по иным основаниям.

В локальных нормативных актах саморегулируемых организаций аудиторов предусмотрены следующие способы формирования и пополнения компенсационных фондов:

1. компенсационный фонд первоначально формируется исключительно за счет денежных средств членов саморегулируемой организации аудиторов. Не допускается освобождение от обязанности внесения платежей в компенсационный фонд. Также большинство саморегулируемых организаций аудиторов исключают возможность внесения денежных средств за аудиторов и аудиторские организации третьими лицами, однако, Положением о Компенсационном фонде саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» предусмотрено право третьих лиц перечислить денежные средства в компенсационный фонд за члена СРО НП «РКА» с обязательным указанием имени (наименования) члена СРО НП «РКА», за которого производится платеж;
2. пополнение компенсационного фонда осуществляется за счет дохода, полученного от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда;
3. зачисление денежных средств, полученных саморегулируемой организацией в результате наложения на ее членов штрафов в соответствии со ст. 10 ФЗ о саморегулируемых организациях»;
4. решение коллегиального органа управления о внесении дополнительных взносов членами саморегулируемой организации аудиторов;
5. денежные средства Компенсационного фонда размещаются на специальном счете в банке или иной кредитной организации.

Условия размещения средств компенсационного фонда закреплены ФЗ о саморегулируемых организациях». Инвестирование средств компенсационного фонда осуществляется через управляющую компанию, с которой саморегулируемая организация аудиторов заключает договор доверительного управления. Требования к структуре, управлению и методам инвестиций определяются инвестиционной декларацией саморегулируемой организации аудиторов. Контроль за соблюдением управляющей компанией ограничений размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, правил размещения таких средств и требований к инвестированию, а также за инвестированием средств компенсационного фонда, которые установлены законом и инвестиционной декларацией, осуществляется специализированным депозитарием на основании договора об оказании услуг специализированного депозитария. На саморегулируемые организации аудиторов возложена обязанность по заключению договоров доверительного управления и договоров об оказании услуг специализированного депозитария только с управляющей компанией и специализированным депозитарием, которые отобраны по результатам конкурса.

В Положении о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России обозначены принципы управления компенсационным фондом:

1. сохранение и увеличение компенсационного фонда за счет оптимизации размещения средств и ограничения суммарных потерь и затрат, связанных с его содержанием и управлением;
2. поддержание высокого уровня ликвидности средств компенсационного фонда;
3. невозможность безвозмездного отчуждения средств компенсационного фонда управляющей компанией;
4. невозможность использования управляющей компанией средств компенсационного фонда для обеспечения исполнения обязательств, не связанных с доверительным управлением имуществом саморегулируемой организации аудиторов, и обязательств третьих лиц;
5. невозможность выдачи кредитов (займов) за счет имущества, находящегося в доверительном управлении;
6. невозможность проведения операций со средствами компенсационного фонда, не предусмотренных договором доверительного управления.

Выше было сказано об отсутствии законодательного регламентирования порядка расходования средств компенсационного фонда и отнесении данного вопроса к сфере регулирования самих саморегулируемых организаций аудиторов.

Основанием для предъявления выплаты из компенсационного фонда считаются:

1. вступившее в законную силу судебное решение, установившее факт причинения убытков и их размер;
2. исполнительный лист, выданный судом для исполнения судебного решения;
3. постановление судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства.

НП «ИПАР» устанавливает ограничения максимальной суммы выплаты по одному взысканию: не более десятикратного размера взноса в компенсационный фонд НП «ИПАР» для соответствующей категории членов ИПАР на дату вступления в законную силу решения суда, которым установлен факт причинения вреда, т.е. не более 30 тыс. руб. для аудиторов и 50 тыс. руб. для аудиторских организаций. Локальными нормативными актами иных саморегулируемых организаций аудиторов данный вопрос не регламентирован.

Одинаковый подход к решению вопроса о сроках выплаты возмещений из компенсационных фондов: в течение 30 дней с момента представления в саморегулируемую организацию аудиторов документов, подтверждающих обоснованность и законность требований. Исключение составляет НП «ААС» (срок — 60 дней).

На средства компенсационного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам саморегулируемой организации аудиторов, а также по обязательствам ее членов, если возникновение таких обязательств не было связано с оказанием аудиторских услуг.

Локальными нормативными актами НП «ААП» и НП «ИПАР» в случае ликвидации предусмотрен возврат средств компенсационного фонда их членам после завершения ликвидационных процедур.

Заслуживает внимания выступление двух саморегулируемых организаций аудиторов с инициативой замены обязательного компенсационного фонда на страхование профессиональной ответственности. Как утверждают представители НП «ИПАР» и СРО НП «РКА» по опыту последних полутора лет использование компенсационного фонда в качестве гарантии имущественной ответственности аудитора крайне неэффективно [14].

Мнение об отказе от компенсационного фонда разделяет А.А. Герасимов: «этот фонд на практике не используется по своему назначению а предусмотренная законодательством схема сохранения и прироста средств названного фонда не обеспечивает его сохранность: средства могут быть утрачены вследствие неграмотного управления им, мошенничества, а также снижения доходности в результате движения всего рынка» [11, с.18].

В международной практике в качестве инструмента дополнительной финансовой ответственности аудиторов используется страхование, и саморегулируемые организации аудиторов, выступившие с инициативой, рассматривают страхование как достойную альтернативу неприкосновенным компенсационным фондам [14].

Нам представляется, что механизмы солидарной ответственности (компенсационные фонды) направлены, в первую очередь, на оздоровление рынка в целом и снижение расходов со стороны государства на его регулирование и только частично защищают потребителей, не обязывая предоставлять компенсаций, существенно превышающих оборот аудиторских организаций и аудиторов.